<img height="1" width="1" style="display:none" src="https://www.facebook.com/tr?id=1159208090890608&amp;ev=PageView&amp;noscript=1">
Hoppe til hovedinnhold
Norges skatteblogg

Norges skatteblogg – om skatter, avgifter
   og forretningsjus

Norges skatteblogg - om skatter, avgifter og forretningsjus

Investering i kryptovaluta kan bli dyrere enn du tror

1.png

Det investeres mer enn noen gang i kryptovaluta, og nylige undersøkelser viser at hele 200 000 nordmenn nå har investert i kryptovaluta - dette til tross for at ikke alle nødvendigvis vet hva det dreier seg om.  Andelen som ikke kjenner de potensielle skattemessige konsekvensene av en slik investering er ofte like høy. Vi har derfor laget en oversikt over de viktigste punktene privatpersoner og næringsdrivende må kjenne til om de går med en tanke om å investere i kryptovaluta.

Hva er kryptovaluta?

Kryptovaluta er verken et nytt begrep, eller et nytt fenomen. Bitcoin, som var den første kryptovalutaen som så dagens lys, ble annonsert allerede i 2008, og før det var det flere mislykkede forsøk på å etablere kryptovaluta. Den siste tiden er det imidlertid kryptovaluta i form av hunder og katter som kanskje har fått mest oppmerksomhet. Men hva er egentlig kryptovaluta?

Noe kryptisk (- pun intended) defineres kryptovaluta som en digital eller virtuell valuta som bruker kryptering som sikkerhet.  Kryptovaluta har mange likhetstrekk med mer tradisjonell valuta, men den store forskjellen er at kryptovalutaen utvinnes (“mines”) i et totalt desentralisert nettverk av brukere som har en konsensus om og verifiserer hver enkelt transaksjon ved å benytte peer-to-peer teknologi. Ettersom kryptovaluta ikke er utstedt, eller garantert for, av en nasjonal sentralbank, likestilles ikke kryptovaluta med utenlandsk valuta skatterettslig.

Hvis du ønsker å lære mer om hva kryptovaluta er så kan du lese mer om det her.

Dersom du planlegger å investere som privatperson

Kjøper du kryptovaluta vil det anses som et formuesobjekt

I likhet med tradisjonell valuta, så kan kryptovaluta “veksles/byttes” inn i andre valutaer og varer og tjenester. Som følge av dette har Skattedirektoratet uttalt at de anser kryptovaluta som et formuesobjekt i skatte- og avgiftsrettslig forstand. Dette gjelder selv om betalingsmulighetene med kryptovaluta er mye dårligere enn med tradisjonell valuta.

Ettersom kryptovaluta anses som en eiendel i skattelovens forstand er kryptovaluta følgelig skattepliktig formue. Etter skatteloven § 4-1 fastsettes skattepliktig formue til omsetningsverdien pr. 1. januar etter inntektsåret, med fradrag for gjeld som skattyteren hefter for. Dette kan by på likviditetsmessige utfordringer dersom det har vært en stor økning i verdien.

Gevinst vil være skattepliktig og tap fradragsberettiget

Ettersom skatteloven ikke har noen særregler knyttet til kryptovaluta er man henvist til de ordinære reglene i skatteloven. Etter skatteloven § 5-1 vil du ved salg (realisasjon) av formuesobjekter være skattepliktig for eventuell gevinst. Tilsvarende så innrømmes det fradrag for tap ved realisasjon i samme utstrekning som gevinst er skattepliktig etter skatteloven § 6-2 første ledd jfr. § 9-4 første ledd.

Det vil si at dersom du får en gevinst ved realisasjon av kryptovaluta er gevinsten skattepliktig. Gevinsten skattlegges som kapitalgevinst med en skattesats på 24% (23 % fra inntektsåret 2018). Skulle du ende opp med et tap vil du etter ovennevnte bestemmelser tilsvarende få fradrag for det tapet. Kostnader knyttet til utvinning (“mining”) av kryptovaluta er også fradragsberettiget.

Det er ikke et krav om at kryptovaluta gjøres om til ordinær valuta. Ombytting av kryptovaluta til andre gjenstander, eller til annen kryptovaluta, er også definert som skatterettslige realisasjon og dermed skattepliktig. Kjøper du dermed f.eks en tv med kryptovaluta så realiserer du kryptovalutaen idet du gjennomfører transaksjonen, og den realisasjonen er skattepliktig/fradragsberettiget.

Beregning av gevinst/tap

Ved realisasjon vil en eventuell gevinst eller et eventuelt tap utgjøre differansen mellom inngangs- og utgangsverdi på formuesobjekt.

Det vil si at det du har kjøpt for vil utgjøre din kostpris (inngangsverdi) og det vederlaget du mottar vil utgjøre din utgangsverdien. Oversatt betyr det at dersom du selger for mer enn du kjøper for, får du en gevinst, og dersom du selger for mindre enn du kjøpte for, får du et tap.

Merk at kostnader du har pådratt deg i forbindelse med gjennomføringen av en transaksjon er fradragsberettigede og kan trekkes fra vederlaget som en kostnad.

Handler du i utenlandsk valuta må du konvertere vederlaget til NOK

En ting som er greit å ha i bakhodet når du handler kryptovaluta, er at dersom du handler i utenlandsk valuta så må du konvertere vederlaget til norske kroner ut ifra valutakursen den dagen transaksjonen ble gjennomført.  Dette medfører at svingninger i valutaen du handler i kan påvirke hvorvidt du ender opp med å få en skattepliktig gevinst eller et fradragsberettiget tap.

Omfanget av dine investeringer kan påvirke skatteplikten

Håpet om at den ekstreme prisøkningen som har vært på kryptovaluta de siste årene skal fortsette, gjør at mange privatpersoner handler kryptovaluta i et stort omfang. Det er viktig å være klar over at dersom omfanget av transaksjoner når en viss størrelse, kan aktiviteten din bli sett på som virksomhet i skatterettslig forstand. Dette uavhengig av om du kun  investerer på din egen fritid - det bryr skatteetaten seg fint lite om. Dersom du skulle bli ansett å drive virksomhet, vil et eventuelt overskudd ikke lenger skattlegges som kapitalinntekt, men som næringsinntekt.

Utvinning (“mining”) av kryptovaluta kan også medføre at du anses å drive næring ettersom det er en prosess som krever mye tid og ressurser. I vurderingen vil skattemyndighetene blant annet legge vekt på hvor systematisk utvinningen skjer, omfanget, antall transaksjoner og over hvor lang tid utvinningen pågår.

Dersom du planlegger å investere som næringsdrivende

Overskuddet ved salg av kryptovaluta vil skattlegges som næringsinntekt

Overordnet er utgangspunktet for næringsdrivende at omsetning av bitcoin er å anse som skattepliktig næringsinntekt dersom vilkårene for næring er oppfylt, jf. skatteloven § 5-1. Bitcoin defineres som nevnt som et formuesobjekt i skatte- og avgiftsrettslig forstand, og en aktivitet med kjøp og salg av bitcoin kan sees på som omsetning av varer og tjenester, jfr. skatteloven § 5-30 første ledd. Overskudd vil dermed skattlegges som næringsinntekt med en sats på 49,8 %.

For realisasjon av formuesobjekter gjelder det særregler etter skatteloven kapittel 9, og etter kapittelets § 9-4 første ledd gis det fradrag for tap ved realisasjon i samme utstrekning som gevinst er skattepliktig etter bestemmelsene i kapittelet. Følgelig vil kostnader knyttet til utvinning (“mining”) av kryptovaluta blant annet være fradragsberettiget.

Hvordan de fradragsberettigede kostnadene skal behandles er foreløpig uavklart, og man venter her på en endelig avklaring fra skattemyndighetene. Det er flere innfallsvinkler som kan bli aktuelle. En innfallsvinkel er å behandle de fradragsberettigede kostnadene tilsvarende som varelager slik at man først få fradragsrett når man realiserer “varen”. Hvilken tilnærming skattekontoret imidlertid lander på blir spennende, da dette får konsekvenser for hvordan man får fradraget.  

En eventuell gevinst eller et eventuelt tap ved realisasjon vil også for næringsdrivende utgjøre differansen mellom inngangs- og utgangsverdi på formuesobjekt.

Veksling av bitcoin vil for øvrig være omfattet av unntaket for finansielle tjenester i henhold til merverdiavgiftsloven § 3-6.

Aksjonærer må inkludere formuesverdien i eget formuesgrunnlag

Ettersom kryptovaluta anses som en eiendel i skattelovens forstand er kryptovaluta følgelig skattepliktig formue. Aksjeselskaper er imidlertid ikke underlagt formuesbeskatning. Merk likevel at det fastsettes en formuesverdi på aksjene som du som private aksjonæren må ta med i ditt formuesgrunnlag.

Du er selv ansvarlig for å rapportere inn til skatteetaten

Husk at det er ditt ansvar å selv rapportere eventuell formue og gevinst/tap knyttet til kryptovaluta, da dette ikke rapporteres direkte til skatteetaten. Skatteetaten krever videre at du oppbevarer dokumentasjon som kan verifisere oppgitte opplysninger der skattemelding oppbevares.

Er du usikker på om du har rapportert korrekt i skattemeldingen, anbefaler vi at du legger ved et vedlegg som beskriver de beregningene du har gjort og hvordan du har rapportert i skattemeldingen.

Vi hadde for øvrig gleden av å gjeste Hegnar TV om temaet. Ønsker du å se intervjuet med Advokat Frida Märta Thornér på Hegnar TV kan du se det her. Se også artikkel om samme tema her.

Interesseområder: Næringsbeskatning

Dele artikkelen:

Frida Märta Thornér

Frida Märta Thornér

Mitt navn er Frida Märta Thornér og jeg jobber som advokat i Advokatfirmaet PwC. Jeg jobber hovedsakelig med transaksjonsstøtte med hovedvekt på selskapsrett og skatterett, og har bistått på flere større restruktureringer i Norge innenfor et bredt spekter av industrier. Videre jobber jeg med nasjonal og internasjonal bedriftsbeskatning. Jeg har jobbet i Advokatfirmaet PwC siden 2011.


frida.marta.thorner@pwc.com

Trine Agathe Lorentzen

Jeg heter Trine Agathe Lorentzen og jobber som advokat i Advokatfirmaet PwC. Jeg jobber med skattespørsmål for næringslivet og har mer enn 16 års erfaring innenfor skatterett, selskapsrett og skatteforvaltning. Før jeg startet i PwC i 2005 jobbet jeg i Skatteetaten.

Skattereglene er i stadig endring og er en viktig rammebetingelse for virksomheter i Norge. Jeg er redaktør for Norges skatteblogg og ønsker å dele nyheter, analyser og refleksjoner med deg. Hvis du har kommentarer, spørsmål eller innspill til noe du ser eller leser her på Norges Skatteblogg håper jeg å høre fra deg.

God fornøyelse!

My name is Trine Agathe Lorentzen and I work as a lawyer and partner in PwC Tax & Legal Services. I work with corporate tax issues and have more then 16 years of experience with tax law, company law and tax assessment law.

The tax rules are constantly changing and are an important framework condition for businesses in Norway. I look forward to sharing news, analyses and reflections with you. If you have any comments, questions or input to something you see or read here on Norway’s Tax blog I hope to hear from you.

Enjoy!


trine.agathe.lorentzen@pwc.com
Du finner meg på:

Kommentere

Følg bloggen

Skribenter