Forslag til endret tidfesting av merverdiavgift ved bygge- og anleggsarbeid

‹ Tilbake til artikler

Denne bloggartikkelen gir en oversikt over Finansdepartementets forslag til endring av dagens regler for tidfesting av merverdiavgift ved løpende fakturering av bygge- og anleggsarbeid. Reglene er ment å redusere likviditetsulempene som oppstår for entreprenørene etter gjeldende regler, ved uenighet om fakturerte beløp underveis i byggeprosessen.

Dagens regelverk

Hovedregelen er at faktura skal utstedes ved levering av en vare eller tjeneste. Bokføringsforskriften inneholder imidlertid et unntak for bygge-og anleggsarbeider, hvor salgsdokumentet skal utstedes i samsvar med bygge- og anleggsarbeidets fremdrift. Samtidig skal merverdiavgiften tidfestes i den terminen fakturaen utstedes.

Etter de gjeldende reglene plikter dermed entreprenøren ved bygge- og anleggsarbeider å fakturere oppdragsgiver med mva  i samsvar med prosjektets fremdrift, typisk ihht. en fremdriftsplan som angir delbetaling ved nærmere bestemte milepæler underveis i prosjektet. Entreprenøren må dermed både rapportere og innbetale mva i tråd med fakturaene som utstedes underveis i prosjektet, selv om oppdragsgiveren bestrider og nekter å betale kravet. Merverdiavgiften på de fakturerte beløpene blir dermed en ren likviditetsbelastning for entreprenøren, frem til beløpet eventuelt betales eller kan konstateres som endelig tapt.

Det samlede beløpet som er gjenstand for tvist i bygg- og anleggsindustrien utgjør flere milliarder kroner årlig. På bakgrunn av likviditetsulempene de gjeldende reglene om tidfestingen av merverdiavgift påfører entreprenørene, har bransjen fremmet ønske om regelverksendringer. Finansdepartementet har i høringsnotat, datert 17. juni 2020 lagt frem sine forslag til endringer i bokføringsforskriften § 8-1-2a. 

Endringsforslaget

I høringsnotatet foreslås det å endre bokføringsforskriftens krav til utstedelse av salgsdokument. Finansdepartementet foreslår å videreføre utgangspunktet om fakturering i samsvar med arbeidets fremdrift, idet departementet oppfatter at dette er en innarbeidet og i utgangspunktet praktisk ordning for partene. Departementet foreslår imidlertid følgende endringer:

  • I de tilfellene oppdragsgiver enten ikke vil betale, eller kun vil betale et lavere beløp enn det som er avtalt i fremdriftsplanen for byggeprosjektet (f.eks. fordi kravet er omstridt), skal det gis anledning til å utsette faktureringen frem til arbeidet er “fullført”. Tidfestingen av merverdiavgiften på beløp oppdragsgiveren ikke vil betale utsettes dermed til arbeidet er "fullført", og entreprenøren plikter kun å fakturere kunden med mva før dette tidspunktet hvis det faktisk mottas betalinger for fullført arbeid eller materiale som tilføres byggegjenstanden.  
  • Dersom faktura allerede har blitt utstedt i henhold til fremdriftsplanen, og oppdragsgiver ikke betaler hele eller deler av beløpet, skal entreprenøren få mulighet til å kreditere og korrigere fakturaen. Entreprenøren kan dermed unngå å måtte betale utgående mva på vederlag kunden ikke betaler før fullføring, selv om han i utgangspunktet har fakturert delbetalingen(e) i samsvar med fremdriftsplanen. 

Følgelig vil det først være ved fullføringstidspunktet at det utløses en ubetinget faktureringsplikt. Fristen for å fakturere vil være senest innen én måned etter utløpet av den alminnelige oppgavetermin som bygge- eller anleggsarbeidet fullføres, jf. den gjeldende tidsfristen for fakturering i bokføringsforskriften § 8-1-2a første ledd.

Et unntak fra muligheten til å utsette faktureringen og periodiseringen av mva til arbeidet er fullført, gjelder imidlertid for tilfellene hvor entreprenøren faktisk mottar delbetalinger i samsvar med prosjektets fremdrift. I slike tilfeller må det naturlig nok utstedes faktura med mva for det mottatte beløpet.

Nærmere om når arbeidet er “fullført”

Departementet legger til grunn at arbeidet alltid skal anses som fullført på det tidspunkt oppdragsgiveren tar kontraktsgjenstanden i bruk. Arbeidet kan imidlertid anses fullført på et tidligere tidspunkt avhengig av det privatrettslige forholdet mellom partene. I denne forbindelse er viktig å merke seg at departementet bl.a. mener at arbeidet må anses fullført ved overtakelse av kontraktsgjenstanden, selv om den ikke tas i bruk før på et senere tidspunkt.

Departementet har vurdert at det å utstede salgsdokument når arbeidet er “fullført”, kan gjøres i samsvar med EØS-avtalens regler om statsstøtte og de generelle rammene i bokføringsforskriftens § 5-2-2. Forslaget bærer dessuten preg av at departementet har latt seg inspirere av reglene i Sverige og Danmark. Blant annet vises det til at leveringstidspunktet som er avgjørende for tidfestingen av merverdiavgift for bygge- og anleggsarbeider i Sverige er når oppdragsgiveren har godkjent entreprisen.

Potensielle utfordringer som kan gi grunnlag for høringsinnspill fra de private aktørene

Etter vår oppfatning representerer høringsforslaget en positiv og ønsket utvikling av periodiseringsreglene for merverdiavgift at det gis adgang til å utsette fakturering til arbeidet er fullført. Forslaget vil redusere likviditetsbelastninger som oppstår etter dagens pliktbestemmelse om fakturering i samsvar med arbeidets fremdrift, og det er særlig en fordel at entreprenør har mulighet å kreditere fakturaen dersom oppdragsgiver nekter å betale også etter at faktura har blitt utstedt.

Vi ser imidlertid også at det kan oppstå en del utfordringer for de næringsdrivende aktørene også etter reglene departementet nå har foreslått, som danner grunnlag for at aktører som berøres av reglene bør vurdere å komme med høringsinnspill. Som nevnt gjelder dette ikke kun aktørene innenfor tradisjonell (onshore) bygge- og anleggsindustri, men også særlig aktører i offshore-industrien og verftsindustrien som gjennomfører større byggeprosjekter. Potensielle ulemper som det er verdt å se nærmere på i forbindelse med et høringsinnspill kan bl.a. være følgende: 

  • Da det kun gis anledning til å utsette faktureringen frem til “fullføring”, vil ikke de nye reglene avhjelpe eventuelle likviditetsulemper som oppstår når oppdragsgiver bestrider kravet og nekter betaling etter fullføringstidspunktet. Ved "fullføring" av byggeprosjektet må som nevnt hele beløpet entreprenøren mener han har krav på faktureres med mva. Mange byggeprosjekter resulterer i langvarige tvister som gjelder store beløp, og reglene om fakturering og tidfesting av merverdiavgiften kan derfor fortsatt innebære store likviditetsulemper for de private aktørene.
  • Departementet synes å ha vurdert alternative løsninger for å utsette tidfestingstidspunktet for omtvistede krav ytterligere, men har kommet til at man ikke vil foreslå dette. Både EØS-avtalens forbud mot statsstøtte og dels risikoen for misbruk påpekes at vil sette begrensninger for dette. Vi mener at reglene bør gi mulighet for å utsette faktureringen lengre en fullføringstidspunktet i de tilfellene dette kommer på spissen. Selv om departementet ser utfordringer i forhold til statsstøtteregelverket og unndragelsesfare med ytterligere utsettelse, mener vi at det i samråd aktørene som berøres bør være mulig å identifisere en ordning som både ivaretar prinsippene om statsstøtte og hindrer misbruk. 
  • Klargjøring av at utstedelse av kreditnota med merverdiavgift for å utsette betalingen av merverdiavgift ikke medfører risiko for at aktørene erkjenner at de ikke har et krav mot kunden så lenge øvrig dokumentasjon klart nok dokumenterer at kravet reelt sett er omtvistet.
  • Forslaget kan potensielt medføre en reduksjon av tvistekostnader, noe som igjen kan medføre et høyere tvistenivå i de bransjene reglene gjelder.

Fristen for høring er satt til 3. august 2020. 

                                                                       ***
Dette blogginnlegget er skrevet av Espen Qvist, Maria Lippert og Simen Stokka. 

Espen Qvist

Espen Qvist

Jeg heter Espen Qvist og er advokat/partner i Advokatfirmaet PwC. Jeg leder PwC Norges satsning innenfor indirekte beskatning ved internasjonal handel. Til daglig jobber jeg med å bistå norske og utenlandske virksomheter med blant annet rådgivning, strukturering og spørsmål knyttet til rapportering av merverdiavgift og tilsvarende indirekte skatter i Norge og utlandet. Jeg har mer enn 20 års erfaring med arbeid knyttet til merverdiavgift og har også erfaring fra Skatteetaten.

Å ta steget ut og drive virksomhet også utenfor Norges grenser blir stadig kortere i takt med økt globalisering og den økende takten i den teknologiske utviklingen. Norske virksomheter som er involvert i kjøp og salg av varer og tjenester utenfor Norges grenser, vil måtte håndtere regelverk innenfor merverdiavgift og andre indirekte skatter, herunder toll og særavgifter i ulike land. Jeg håper mine refleksjoner og analyser kan gi deg økt kunnskap og en alternativ innfallsvinkel til ulike temaer enn hva tradisjonelle nyhetsbrev gir. Ta gjerne kontakt dersom du har spørsmål, kommentarer eller innspill.

My name is Espen Qvist and I am a lawyer / partner in PwC Tax and Legal Services. I am head of international indirect tax in PwC Norway and has been working with Norwegian and international indirect tax queries for more than 20 years. On a daily basis, I work with assisting multinational businesses with advice, structuring and issues related to handling VAT and corresponding indirect taxes in Norway, but mostly on countries abroad. He has advised a number of multinationals in specific transaction based VAT and cross border planning, mergers and acquisitions, restructuring and cross border transactions.

Taking the step out and conducting business also outside Norway's borders is becoming increasingly shorter in step with increased globalization and the increasing pace of technological development. Norwegian companies involved in the purchase and sale of goods and services outside Norway's borders will have to deal with regulations within VAT and other indirect taxes, including customs and excise duties in various countries. I hope my reflections and analyzes can give you increased knowledge and an alternative approach to different topics than what traditional newsletters provide. Feel free to contact me if you have questions, comments or suggestions.

Legg igjen en kommentar

Relevante artikler

Les artikkelen

Registreringstidspunkt i Motorvognregisteret avgjørende for mva-plikt ved omsetning av elbil

Regjeringen har vedtatt å innføre mva på den delen av salgsbeløpet som overstiger 500 000 kr ved omsetning av elbiler. Avgiftsplikten ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Ny dom om uttaksmoms – økte kostnader på innleie av arbeidskraft ved oppussing av eiendom for salg eller utleie

Høyesteretts dom av 22.11.22 vil føre til økte kostnader på innleie av arbeidskraft til oppussing av eiendom for salg eller utleie. Dette ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Nye tollregler - viktig for alle som importerer varer

Tollregelverket er i endring, både når det gjelder teknisk oppbygging og innhold. Det meste av dagens regelverk videreføres, men det er ...

Les artikkelen