Høyesterett om eiendomstransaksjoner og MVA - kort frist for å inngå justeringsavtale

I en ny dom har Høyesterett slått fast at justeringsavtale må inngås innen fristen for å levere mva-meldingen for den mva-terminen da overdragelsen skjer. For sent inngått avtale kan føre til krav om tilbakebetaling av store momsbeløp.   

Kort tidsfrist for å inngå justeringsavtale

Høyesterett har i en dom av 27. oktober 2020 slått fast at fristen for å inngå justeringsavtale er fristen for å levere mva-meldingen for den mva-terminen overdragelsen skjer. Dette betyr at ved en eiendomsoverdragelse som gjennomføres for eksempel i februar, må justeringsavtale være inngått senest den 10. april, osv.

For sent inngått justeringsavtale innebærer justeringsplikt for overdrager. Dette betyr at fradragsført inngående mva på eiendommen helt eller delvis må tilbakebetales til staten. 

I hvilke tilfeller bør det inngås justeringsavtale? 

Ved overdragelse av eiendom kan det oppstå plikt til å tilbakebetale tidligere fradragsført mva knyttet til eiendommen. Slik tilbakebetaling kan unngås hvis partene inngår en justeringsavtale. En forutsetning er at den som overtar eiendommen skal benytte denne i mva-pliktig virksomhet. I tillegg gjelder en del andre krav til innholdet i avtalen. 

Det er justeringsreglene i merverdiavgiftsloven som regulerer dette. Reglene omfatter bl.a. overdragelse i form salg, fisjon, fusjon, omdanning mv. 

Saken for Høyesterett 

Saken for Høyesterett gjaldt et tilfelle der selskapet VS Stein AS ble pålagt å utføre og bekoste ulike arbeider på en fylkesvei i forbindelse med utvidelse av et steinbrudd i Sandnes. Byggetiltaket ble deretter overdratt til Statens vegvesen, som administrerer fylkesveiene på vegne av fylkeskommunen. Ved utførelsen av arbeidene hadde VS Stein AS løpende fradragsført inngående merverdiavgift.

Høyesterett kom til at det forelå en overdragelse av kapitalvarer etter merverdiavgiftsloven, slik at selskapet pliktet å tilbakeføre fradragsført merverdiavgift etter justeringsreglene i merverdiavgiftsloven kapittel 9. Høyesterett la til grunn at justeringsplikten inntrer ved fristen for innlevering av mva-meldingen for den terminen hvor overdragelse skjer. 

Det ble vist til at justeringsplikten likevel kan unnlates dersom det inngås en justeringsavtale mellom overdrageren og mottakeren. En slik avtale var i denne saken inngått 17 måneder etter at overdragelsen hadde funnet sted. Høyesterett kom til at justeringsavtaler må inngås innen fristen for mva-meldingen for overdragelsesterminen. Avtalen var dermed inngått for sent, og VS Stein AS måtte tilbakebetale fradragsført MVA. .

Se min blogg om lagmannsrettens behandling av saken her. 

Pass på tidsfristene ved eiendomstransaksjoner! 

Følgene av å la være å inngå justeringsavtale innen tidsfristen kan bli kostbare. Det kan ofte være tale om svært betydelige mva-beløp som må tilbakebetales. 

Det er derfor viktig å kartlegge eventuelle justeringsforpliktelser ved eiendomstransaksjoner. I tillegg er det viktig å passe på den relativt korte tidsfristen for å inngå justeringsavtale. 

I tillegg gjelder en enda kortere frist for å komme i posisjon til å inngå justeringsavtale. Det overtakende selskap må nemlig være mva-registrert i samme mva-termin som transaksjonen gjennomføres for å kunne være part i justeringsavtalen. 

Et eksempel kan belyse dette: Fisjon av en eiendom meldes gjennomført i Foretaksregisteret den 23. desember 2020. Overtakende selskap må da være mva-registrert senest den 31. desember 2020 for å kunne overta justeringsforpliktelse. I tillegg må justeringsavtale være inngått og signert innen den 10. februar 2021. 

Disse tidsfristene er viktige å ha oversikt over ved eiendomstransaksjoner.