<img height="1" width="1" style="display:none" src="https://www.facebook.com/tr?id=1159208090890608&amp;ev=PageView&amp;noscript=1">

Høyesteretts dom i IKEA-saken - debt pushdown og internprising

577A7622_banner.jpg ‹ Tilbake til artikler

eivind-falck-ytter.jpg

Den 18. oktober 2016 avsa Høyesterett dom i IKEA-saken. Spørsmålet var om gjeldsrenter på et konserninternt lån skulle nektes fradragsført med hjemmel i skatteloven § 13-1 (armlengdeprinsippet), eventuelt etter den ulovfestede gjennomskjæringsregelen i skatteretten. Lånet ble tatt opp i forbindelse med en selskapsrettslig omorganisering av foretakets eiendomsportefølje.

Oppsummering

Det omtvistede rentefradraget knyttet seg til finansieringen av et konserninternt aksjekjøp der Ikea Handel og Eiendom AS («IKEA») i realiteten kjøpte tilbake en eiendomsportefølje de selv eide før omorganisering.

Omorganiseringen startet med at det nederlandske morselskapet Ingka Pro Holding BV stiftet et nytt holdingselskap ved navn Ikea Eiendom Holding AS og syv selskaper som ble opprettet for å eie hver sin eiendom. Eiendommene ble deretter utfisjonert fra Ikea Handel og Eiendom AS og overtatt av eiendomsselskapene. Senere ble aksjene i eiendomsselskapene overført fra Ingka Pro Holding BV til Ikea Eiendom Holding AS ved tingsinnskudd. Til sist kjøpte Ikea Handel og Eiendom AS Ingka Pro Holding BVs aksjer i Ikea Eiendom Holding AS til den regnskapsførte inngangsverdien på 2 132 530 000 kroner. Kjøpet ble finansiert ved at Ikea Handel og Eiendom AS tok opp et konserninternt lån i den belgiske konsernbanken Ikea Service Centre.

Høyesterett konkluderte, i likhet med tingretten og lagmannsretten, med at rentefradraget skulle avskjæres. Høyesterett avviste at skatteloven § 13-1 kunne brukes i et tilfelle som dette og avgjorde saken ut fra ulovfestet gjennomskjæring.

Kommentarer

IKEA-saken adresserer to sider av skattemessig gjennomskjæring.

For det første slår Høyesterett ettertrykkelig fast at skatteloven § 13-1 (armlengdeprinsippet) ikke skal være noe alternativ til den ulovfestede gjennomskjæringsregelen. Høyesterett legger til grunn at § 13-1 ikke kommer til anvendelse der disposisjonsrekken omfatter reelle egenkapitaldisposisjoner som lovlig foretas etter norsk aksjelovgivning. De vurderingstemaer den ulovfestede gjennomskjæringsregelen inneholder, er velegnet for å bedømme slike tilfeller. For ordens skyld presiserer Høyesterett at skatteloven § 13-1 kan anvendes på de deler av en slik disposisjonsrekke som bestemmelsen rammer, slik som internpris og tynn kapitalisering.

For det andre kommer Høyesterett til at rentefradraget skulle avskjæres med hjemmel i ulovfestet gjennomskjæring. Selv om det forelå en forretningsmessig begrunnelse for omstruktureringen, ble det valgt en metode som utvilsomt var skattemotivert. Fremgangsmåten resulterte i at selskapet påtok seg store kostnader ved kjøpet av eiendommene som selskapet nettopp hadde avstått vederlagsfritt. Disse kostnadene oversteg langt skattebesparelsen selskapet oppnådde gjennom rentefradraget. Måten rekken av disposisjoner ble gjort på, kan derfor ikke ha hatt noe annet formål enn å skape en gjeldsbyrde i Ikea Handel og Eiendom AS som ga grunnlag for et skattemessig fradrag i Norge, hvilket samlet sett var gunstig for konsernet som sådan. Omstruktureringen kunne vært oppnådd uten at selskapet hadde trengt å pådra seg rentekostnader. Transaksjonen manglet dermed nødvendig egenverdi. Etter en totalvurdering kan ikke Høyesterett se at det vil være forenlig med skattereglenes formål å gi selskapet rett til fradrag.

Oversettelse

PwC har engasjert den statsautoriserte translatøren Alison Sollie LLB MSTF til å oversette dommen.

Engelsk oversettelse av dommen kan leses her (English translation of the  judgement)

Eivind Faafeng Falck-Ytter

Eivind Faafeng Falck-Ytter

Jeg heter Eivind Faafeng Falck-Ytter og er advokat i Advokatfirmaet PwC. Min jobb er å finne gode løsninger for næringslivet, hovedsakelig knyttet til internasjonal selskapsbeskatning, internprising og grenseoverskridende restruktureringer.

Skatteverdenen blir stadig mer internasjonal og kompleks. Ved kjøp og salg av varer og tjenester utenfor Norges grenser må norske virksomheter håndtere skatteregler både i utlandet og i Norge. PwC har kontorer i de fleste land og vi har et unikt nettverk av skatterådgivere som kan bistå med spesialkompetanse på de fleste områder. Jeg håper mine innspill kan gi deg en alternativ innfallsvinkel til ulike temaer enn hva tradisjonelle nyhetsbrev gir.

My name is Eivind Faafeng Falck-Ytter, and I work as a lawyer in PwC Tax & Legal Services. I assist clients in finding solutions mainly within international corporate taxation, transfer pricing and international restructurings.

I hope my contribution to the blog can provide alternative perspectives as a supplement to traditional newsletters.

If you have any questions, comments or input, feel free to contact me!

Legg igjen en kommentar

Relevante artikler

Les artikkelen

Skattesmarte aksjer til ansatte

Vi blir ofte spurt om hva som er den mest skatteoptimale insentivordningen i arbeidsforhold. I mangel av en god opsjonsordning er svaret ...

Les artikkelen
Les artikkelen

«Lær litt mer»-podcast 15. juni

Lytt til vår podcast hvor våre fremste eksperter gir deg siste nytt på aktuelle temaer innen skatt, avgift, regnskap, forretningsjus og ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Skatt i den digitale økonomien - Webcast

  Meld deg på vår neste webcast, Onsdag, 19 juni 2019, 15:00-16:00 Denne gang er det fokus på siste utvikling innenfor internasjonal ...

Les artikkelen