<img height="1" width="1" style="display:none" src="https://www.facebook.com/tr?id=1159208090890608&amp;ev=PageView&amp;noscript=1">

Ny dom om uttaksmoms – økte kostnader på innleie av arbeidskraft ved oppussing av eiendom for salg eller utleie

‹ Tilbake til artikler

Høyesteretts dom av 22.11.22 vil føre til økte kostnader på innleie av arbeidskraft til oppussing av eiendom for salg eller utleie. Dette vil typisk gjelde for eiendommer til bolig- eller fritidsbruk. I slike tilfeller må nå utbygger betale uttaksmoms på innleid arbeidskraft. 

Hva gjaldt saken i Høyesterett?  

Saken gjaldt et hotell som hadde leid inn arbeidskraft for å pusse opp og bygge om hotellrom til leiligheter. Formålet var å selge leilighetene. Spørsmålet i saken var om hotellet hadde plikt til å beregne uttaksmoms på det byggearbeidet som ble utført av innleid arbeidskraft. Det var ikke omstridt i saken at rørlegger- og elektrikerarbeid fra eksterne leverandører falt utenfor plikten til å beregne uttaksmoms. 

Kjernen i saken er at utbyggere av eiendom til bolig- eller fritidsbruk må betale uttaksmoms av det byggearbeidet som blir utført, jf. merverdiavgiftsloven § 3-26. Plikten til å betale uttaksmoms i disse tilfellene er begrunnet i at man ikke skal kunne oppføre boliger og hytter uten av byggearbeidene belastes med moms. De som kjøper byggearbeider eksternt blir belastet med 25 % moms, og det ville føre til uheldige konkurransevridninger om leverandører av byggetjenester kunne unngå moms ved å bruke egen ansatte. 

Partene i saken for Høyesterett var enige om at hotellet hadde pusset opp rommene for egen regning og risiko. Hotellet anførte at uttaksbestemmelsen kun gjaldt arbeid utført av egne ansatte og ikke innleid arbeidskraft. Skattekontoret var uenig i dette, og fattet vedtak om etterberegning av uttaksmoms for den innleide arbeidskraften.

Høyesterett landet på at hotellet hadde plikt til å beregne uttaksmoms på den innleide arbeidskraften. Det var dissens (4-1) i Høyesterett, men flertallet la vekt på at merverdiavgiftsloven etter sin ordlyd ikke begrenser plikten til uttaksmoms til egne ansatte. Det ble også pekt på at det kan føre til konkurransevridning om ikke innleid arbeidskraft omfattes av plikten til å betale uttaksmoms.  

Hva betyr dommen for de næringsdrivende?

Konsekvensen av denne avgjørelsen blir at utbyggere kan fradragsføre momsen som kommer på fakturaen for arbeidsinnleie. Samtidig må det beregnes uttaksmoms for arbeidet som utføres av de innleide ansatte. Utbyggerne må vurdere nærmere hvilke kostnader som eventuelt rammes av plikten til å betale uttaksmoms, og som utbygger samtidig vil ha fradragsrett for. 

Beregningsgrunnlaget for uttaksmomsen må ta utgangspunkt i kostnadene ved innleien av arbeidskraften, og med et påslag som skal reflektere omsetningsverdi på byggetjenestene ut i markedet og med resultatansvar overfor kundene. Vurderingen av påslaget vil være konkret, og i saken for Høyesterett var det ikke innvendinger mot at påslaget ble satt til 10 %. Administrasjonen med å håndtere beregningen av uttaksmoms, og momsberegningen på påslaget, vil gi økte kostnader for utbyggerne. 

Økt fokus på uttaksmoms fra skatteetaten

Skatteetaten har fokus på eiendom og uttaksmoms, og vi må derfor regne med at dette temaet blir fulgt opp i kontroller fremover. Vi anbefaler utbyggere som rammes av dette om å se over egen mva-håndtering, og å sjekke i hvilket omfang man omfattes av plikten til å betale uttaksmoms. I saken for Høyesterett ble f.eks. ikke rørlegger- og elektrikertjenester ansett omfattet av uttaksplikten. Det kan også være hensiktsmessig å se nærmere på egen organisering. Det kan f.eks. undersøkes om opprettelse av et eget byggeselskap hos utbygger kan gi en enklere avgiftshåndtering.

Innholdet i bloggen er ment som generell informasjon, og skal ikke anses som juridisk rådgivning. Innholdet er ofte forenklet og er ikke tilpasset mottakers konkrete situasjon. I tillegg kan det ha kommet endringer etter at bloggen ble publisert som ikke er reflektert. Vi anbefaler derfor at det søkes profesjonell bistand. Advokatfirmaet PwC AS tar ikke ansvar for eventuelle feil eller mangler i bloggen, herunder beslutninger som helt eller delvis er basert på innholdet.

Bjørnar Elverhøy Michaelsen

Bjørnar Elverhøy Michaelsen

Jeg heter Bjørnar Elverhøy Michaelsen og jobber som advokat i Advokatfirmaet PwC. Jeg jobber til daglig med å bistå næringsdrivende med rådgivning om merverdiavgift. Dette er et område med et komplisert regelverk, stadige lovendringer og omfattende praksis. Det er fort gjort å gjøre feil som fører til betydelige kostnader.

Jeg har lang og bred erfaring innen merverdiavgift, og kan bidra med profesjonell bistand knyttet til merverdiavgiftsmessige utfordringer. Målet mitt er å gi råd som bidrar til å spare unødige kostnader, og til å skape verdier hos virksomhetene. De siste årene har jeg opparbeidet meg betydelig erfaring med momsutfordringer innen næringseiendom og finansiell sektor.

Ta gjerne kontakt med meg for en hyggelig og uforpliktende prat om moms!

Bjørnar is an experienced VAT specialist and he gives advice on national VAT issues.

Bjørnar has special expertise in tax issues related to real property, including rental operations, property development, construction, purchase and sale. Bjørnar assists with questions related to mapping of the business, review rental conditions, review of rental contracts, compliance with documentation requirements, deduction of input VAT, preparation of cost allocation rules, formal requirements for the issuance of invoices, accrual of VAT etc. Bjørnar can also help with information and advice on adjustment rules that apply to property.

Bjørnar has extended experience within the FS sector dealing with VAT aspects especially of insurance companies, banks and leasing companies. Items like pro-rata calculation, optimization of tax exemptions especially within outsourcing structures are included.

Trond Ingebrigtsen

Trond Ingebrigtsen

Jeg heter Trond Ingebrigtsen og jobber som advokat i Advokatfirmaet PwC. Jeg leder PwC Norges MVA avdeling og har de siste 17 årene jobbet med å bistå norske og utenlandske virksomheter med avgiftsplanlegging og generell MVA håndtering. Jeg har et særlig fokus og interesse for MVA håndtering av fast eiendom.

Jeg har lyst til å blogge om noen av mine erfaringer med avgiftsregelverket og tar gjerne i mot kommentarer eller innspill.

Legg igjen en kommentar

Relevante artikler

Les artikkelen

Store endringer i mva- justeringsreglene for utleie og leasing av personkjøretøy - forventet i kraft fra 1. juli 2024

Finansdepartementet har sendt på høring et forslag til endringer i merverdiavgiftsloven som har til uttalt hensikt å “gjøre reglene mer ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Utleie av fast eiendom til private og kommunale barnehager - Norge klaget inn til ESA

Norge er klaget inn til EFTAs overvåkningsorgan, ESA, da Klager mener at ulik mva-status for utleier av fast eiendom til kommunale og ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Hva må du vite om SAF-T regnskap hvis du driver virksomhet i Norge fra utlandet (med eller uten mva-representant)?

Om du som utenlandsk næringsdrivende driver skatte- og/eller avgiftspliktig virksomhet i Norge, har du bokføringsplikt etter ...

Les artikkelen