<img height="1" width="1" style="display:none" src="https://www.facebook.com/tr?id=1159208090890608&amp;ev=PageView&amp;noscript=1">

Oslo tingrett børster støv av gamle merverdiavgiftsdommer – innskrenkende fortolkning av justeringsreglene

‹ Tilbake til artikler

I forrige uke kom den mest positive merverdiavgift nyheten for eiendomsutviklere på lenge. Oslo tingrett har nylig konkludert med at overføring av infrastruktur til det offentlige ikke utløser plikt til justering av tidligere fradragsført merverdiavgift.

En rekke utviklere av næringseiendom har fått krav fra det offentlige om å utarbeide infrastruktur som skal overføres til det offentlige etter ferdigstillelse. Dette kan være butikken som må bekoste en ny avkjøring fra den kommunale veien, til store helhetlige infrastrukturtiltak i store utviklingsprosjekter. Tiltakene som blir pålagt dreier seg ofte om vei, men kan også være parkarealer, vann og avløp eller infrastruktur knyttet til fjernvarme.

Krav om overføring av bindingstid/justering for fradragsfør mva til kommunen/fylkeskommunen

Praksis fra avgiftsmyndighetene har vært at den næringsdrivende kan fradragsføre inngående mva på kostnadene til infrastruktur, i den grad tiltakene er en forutsetning for en avgiftspliktig virksomhet (f.eks. utleie til avgiftspliktig leietaker, eller egen avgiftspliktig bruk). Når infrastrukturtiltaket overføres til det offentlige etter ferdigstillelse, har praksis vært at dette utløser plikt til å justere tidligere fradragsført merverdiavgift. En slik tilbakebetaling kunne unngås i den grad det offentlige har overtatt bindingstiden på merverdiavgiften som er fradragsført. Den næringsdrivende har da vært avhengig av at det offentlige overtar justeringsplikten for anskaffelsen. Kommuner og fylkeskommuner, som er omfattet av kompensasjonsreglene for merverdiavgift kan overta bindingstiden*. For infrastrukturtiltak som er overført til staten foreligger det ingen mulighet til å overføre justeringsforpliktelsen.

En del kommuner har ikke ønsket å overta slik justeringsplikt fra utbyggere. F.eks. har jeg erfart at Oslo kommune har vært vanskelige å få med på dette. Så lenge kommunen bruker infrastrukturen i sine kommunale virksomhet i bindingstiden på 10 år vil det ikke innebære noen risiko for kommunen å overta justeringsforpliktelsen. Når kommunen ikke overtar justeringsplikten, har praksis vært at den næringsdrivende må da tilbakebetale fradragsført inngående mva. Konsekvensen vil være at merverdiavgiften påløpt ved bygging av f.eks en rundkjøring blir en endelig og økt kostnad. Dette selv om den næringsdrivende driver fullt ut avgiftspliktig virksomhet.

Oslo tingrett tolker justeringsreglene innskrenkende

I den nylig avsagte tingrettsdommen hadde Avinor AS, som driver avgiftspliktig virksomhet, bekostet offentlig infrastruktur som forutsetning for å bygge ut flere flyplasser. Veiene skulle overføres til både kommune, fylkeskommune og stat. Avinor AS ba først om en bindende forhåndsuttalelse (BFU) for å få avklart om:

- selskapet hadde fradragsrett for mva til infrastrukturen, og
- hvorvidt overføringen til det offentlige var en justeringsutløsende hendelse som medførte at fradragsført mva måtte tilbakebetales.

Skattedirektoratet kom til at overføringene utløste justering. Etter at arbeidene var fullført, krever likevel Avinor AS fradrag for kostnadene, uten å ha inngått avtaler om overføring av justeringsplikt. Kravet ble avslått, og avgjørelsen ble opprettholdt i Klagenemnda for merverdiavgift, (KMVA 7842). Dette vedtaket ble bragt inn for Oslo tingrett.

Retten kom til at infrastrukturarbeidene Avinor AS har fått utført, ikke er «kapitalvarer» i merverdiavgiftslovens forstand. Dette begrunnes med tiltakene aldri har vært driftsmidler i selskapets virksomhet. Konklusjonen blir da at justeringsreglene ikke kommer til anvendelse på infrastrukturtiltak hvor formålet hele tiden har vært å overdra det til det offentlige. Videre vises det til de gode gamle Høyesterettsdommene på avgiftsområdet som gjelder fradragsrett foretatt før justeringsreglene ble innført, Sira Kvina (Rt 1985 s 93), NC–dommen (Rt 2001 s 1497) og Elkjøp (Rt 2012 s 632).

Jeg siterer den sentrale begrunnelsen i den nye tingrettsdommen;

«Retten mener at offentlig infrastruktur som allerede på oppføringstidspunktet er forutsatt å skulle overtas til offentlig eie og drift i henhold til offentligrettslige planer, faller utenfor begrepet "kapitalvare". Retten mener at Finansdepartementet burde ha talt tydeligere i proposisjonen til ny merverdiavgiftslov dersom man mente at det ved praktiseringen av den nye loven skulle sette en strek over den grunnleggende rettssetningen som kan leses ut av avgjørelsene inntatt i Rt. 1985 side 93 og Rt. 2001 side 1497 og som innebar et effektivt fradrag for inngående merverdiavgift for relevante oppofrelser som er påtvunget entreprenøren gjennom virksomheten og som har en naturlig og nær tilknytning til virksomheten

Dette er etter min oppfatning en viktig avklaring av helt sentrale prinsipper. For det første gjelder Høyesteretts rettssetninger fortsatt. Justeringsreglene skal ikke redusere den næringsdrivende fradragsrett. Det er også meget interessant at tingretten mener Finansdepartementet har et særlig ansvar for å klargjøre en forståelse av reglene dersom lovgiver skal innskrenke den næringsdrivens fradragsrett.

Jeg slutter meg fullt ut til begrunnelsen, og må får lov til å si at dette er noe av det tydeligste og beste jeg har sett i en tingretts dom om merverdiavgift noensinne. Vi kan håpe avgiftsmyndighetene tar dette til etterretning og gjør om på sin praksis. Dommen er ikke rettskraftig ennå, og jeg anser det som mest sannsynlig at den blir påanket. Antagelig vil dette spørsmålet gå til Høyesterett.

Hvis du er en næringsdrivende som har oppført infrastruktur som er overført til det offentlige uten at det er tatt fradrag og overført justeringsplikt, bør du vurdere å sende inn krav umiddelbart. Kravet bør forklares. Inntil saken er endelig avgjort i Høyesterett, eller dommen er rettskraftig vil jeg imidlertid anbefale alle som har mulighet å overfør justeringsplikt til kommunen/fylkeskommunen.

                                                                         ***

* Dersom kommunen eller fylkeskommunen selv hadde oppført infrastrukturen ville de hatt rett til å få merverdiavgiften refundert etter reglene i kompensasjonsloven.

Dette blogginnlegget er skrevet av Richard Haave Hanssen.

Marit Barth

Marit Barth

Jeg heter Marit Barth, og er partner/advokat i Advokatfirmaet PwC. Jeg har jobbet med mva for næringsdrivende og selskaper siden 2003 og har lyst til å blogge om mine erfaringer på dette området. Mitt mål er å gi deg informasjon, analyser og nyheter på en annen måte enn det du får gjennom nyhetsbrev og annen faginformasjon.Jeg håper også at jeg noen ganger klarer å inspirere deg, utfordre deg og kanskje provosere deg litt. Hvis du har synspunkter, innspill, kommentarer eller spørsmål til noe du leser eller ser her på bloggen blir jeg glad for å høre fra deg.

Velkommen til #norgesskatteblogg.

My name is Marit Barth and I am a lawyer and partner in PwC Tax & Legal Services. I have been working with VAT since 2003, and I would like to blog about my experiences in this area. My goal is to give you information, analyses and news in a different way than you get through newsletters. I also hope that I sometimes manage to inspire you. If you have input, comments or questions to something you read, I will be happy to hear from you.

Welcome to Norway’s Tax blog.

Legg igjen en kommentar

Relevante artikler

Les artikkelen

Statsbudsjettet 2020 - avgifter, toll og særavgifter

Statsbudsjettet for 2020 ble lagt frem kl 10.00 i dag. Som forventet blir 350 kroners grensen ved import av varer til forbrukere fjernet. ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Statsbudsjettet 2020 - livestream starter kl 12

I dag kl 10 legger regjeringen frem forslag til statsbudsjett for 2020. Vi vil kl 12 kommentere live hva endringene på skatte- og ...

Les artikkelen
Les artikkelen

Statsbudsjettet 2020 - hva venter vi på?

Mandag 7. oktober kl 10 legger Regjeringen frem forslag til statsbudsjett for 2020. Da kommer også forslag til endringer på skatte- og ...

Les artikkelen